Hvordan bestemmer virksomheder, om et aktiv kan være værdiforringet?

I USA betragtes aktiver som værdiforringede, når den regnskabsmæssige værdi (bogført værdi) overstiger forventede fremtidige pengestrømme. Dette betyder, at en virksomhed har brugt penge på et aktiv, men skiftende omstændigheder medførte, at købet var et nettotab. Flere acceptable testmetoder kan identificere værdiforringede aktiver. Hvis værdiforringelsen er permanent, bør virksomheden anvende en tilladt metode til måling af værdiforringelsestab, der skal indregnes i årsregnskabet.

Lovgivning om værdiforringede aktiver

Anerkendelse og måling af værdiforringelse reguleres i fællesskab af Internal Revenue Service (IRS), Financial Accounting Standards Board (FASB) og Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Den generelle tærskel for værdiforringelse, som beskrevet under almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP), er en mangel på genindvindbarhed af den regnskabsmæssige nettoværdi. Når et aktiv anses for at være værdiforringet, belastes dets ejer med at beregne et tab svarende til forskellen mellem den regnskabsmæssige nettoværdi og dagsværdien af ​​aktivet.

De fleste virksomheder forringer langsigtede, materielle aktiver. Disse værdiforringelser behandles i FASB-erklæring nr. 144: Redegørelse for værdiforringelse eller bortskaffelse af aktiver med lang levetid. Denne erklæring vedrører anvendelse af goodwillallokering på langvarige aktiver og skaber en foretrukken metode til at estimere pengestrøm (sandsynlighedsvægtet) og hvornår aktiver skal holdes til salg. (For relateret læsning, se "Grundlæggende grundlæggende aktivforpligtelser.")

Test og identifikation

Materielle værdiforringelse af aktiver kan være resultatet af lovgivningsmæssige ændringer, teknologiske ændringer, betydelige ændringer i forbrugerpræferencer eller samfundsudsigter, en ændring i aktivets brugsprocent eller andre prognoser for langsigtet ikke-rentabilitet. Immateriel nedskrivning af aktiver er ikke så klar. Mange typer immaterielle aktiver er omfattet af FASB 144, og flere tilføjes af FASB 147, men de følgende tærskler gælder ikke nødvendigvis for immaterielle aktiver.

Det er ofte upraktisk at teste hvert enkelt aktiv for rentabilitet i hver regnskabsperiode. I stedet skal virksomheder vente, indtil en begivenhed eller en omstændig ændring signaliserer, at en bestemt regnskabsmæssig værdi muligvis ikke kan inddrives.

Typer af udløsende begivenheder

Nogle hændelsesudløsende tærskler er meget lette at definere og genkende. For eksempel skal en virksomhed teste for værdiforringelse, når akkumulerede omkostninger overstiger de beløb, der oprindeligt forventes at konstruere eller erhverve et aktiv. Med andre ord er det dyrere end engang tænkt at få et forretningsaktiv.

Andre udløsende begivenheder er korrelerende; et aktiv kan være forbundet med en historie med aktuelle periodetab eller tab af operationelle pengestrømme. Måske viser aktivet et mønster af faldende markedsværdi.

Der udløses også begivenheder med vage beskrivelser. Alvorlige ændringer i juridiske faktorer eller generelle økonomiske forhold er begge grunde til at teste et værdiforringet aktiv på trods af en bred vifte af mulige fortolkninger for modgang.

Bestemmelse af værdiforringelse af aktiver

Aktiver skal værdiansættes korrekt (dagsværdi) i overensstemmelse med GAAP inden test. Grupper af lignende aktiver skal testes sammen med testen indstillet til det laveste niveau af identificerbare pengestrømme, der betragtes som uafhængigt af andre aktiver. Testning skal retfærdigt bestemme, om den regnskabsmæssige værdi overstiger ikke diskonterede pengestrømme i forbindelse med brugen og afhændelsen af ​​aktivet. Hvis dette kan påvises, kan aktivet nedskrives og nedskrives, medmindre andet er udelukket af IRS eller GAAP.

(Se "Hvordan beregnes værdiforringelsestab for mere?")